借名登記變贈與？父傳子土地案，遲來三十年的退稅申請為何被駁回

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困境

王先生（化名）於民國77年至79年間，陸續以他人名義為兒子購置多筆不動產，登記原因寫的是「買賣」，但資金實際上出自王先生本人，未見兒子支付對價。稅捐機關查得資料後，認定這是王先生以自有資金無償為兒子購置財產，屬於贈與行為，王先生因而自行補報77年度及79年度贈與稅，前後繳納約174萬元與1,264萬元。此外，82年間王先生又自行申報贈與一筆桃園的土地應有部分予兒子，並繳納稅款約130萬元，完成產權移轉登記。

時隔逾三十年，王先生於112年至113年間向稅捐機關提出申請，主張依據兒子過世後遺產稅事件的另一件最高行政法院確定判決，法院曾認定他與兒子之間就這些土地的法律關係其實是「借名登記」而非贈與，因此請求退還當年繳納的三筆贈與稅，甚至要求返還已用實物抵繳的土地。

問題剖析

稅捐稽徵法第28條規定，因可歸責於政府機關錯誤而溢繳之稅款，得申請退還不受5年時效限制；但若是納稅義務人自己認定事實錯誤導致適用法令錯誤，仍須在繳納稅款之日起5年內申請退還。本案法院認為，借名登記協議書的存在及其與兒子間的真實法律關係，王先生自己知之甚詳，卻在申報贈與稅時未曾主張或提出，屬於他自己「漏未查明或曲解」，並非稅捐機關依職權查知之範圍，不能算是政府機關的錯誤。同樣地，其中兩筆土地是否屬公共設施保留地而可依都市計畫法第50條之1免徵贈與稅，也應由納稅義務人自行提出證明，王先生當年申報時並未主張，稅捐機關自然無從適用免稅規定。三筆贈與稅分別於82年、85年、82年繳清，早已逾越5年的申請退還期限，法院因此駁回其上訴。

規劃啟示

家族間移轉不動產，究竟屬於贈與、借名登記或信託，法律效果與稅負天差地遠，應在移轉當下就依實際約定精確申報，並保留書面協議、資金流向等完整證據，而非事後才回頭主張真實法律關係。若涉及公共設施保留地等免稅項目，也應在申報時同步提出證明文件，避免錯失適用優惠的機會。稅捐相關的退稅或更正請求，通常有明確的時效限制，一旦逾期即難再爭取，因此財產移轉前的稅務規劃與諮詢，遠比事後補救來得關鍵。

結語

本案提醒我們，家族資產移轉牽涉法律關係認定與稅務申報的雙重專業，任何一步的疏漏都可能造成數十年後也無法挽回的稅負與時效損失，及早諮詢專業規劃絕對是最務實的作法。

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