風景區土地扣不了遺產稅：一筆家族稅務規劃的教訓

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困境

陳老先生於109年過世，遺留兩筆土地成了繼承人陳先生的一樁心事。這兩筆地座落在一塊自62年就畫為風景區的都市計畫範圍內，陳先生手上有當地農業主管機關核發的「土地作農業使用證明書」，他據此在申報遺產稅時主張這兩筆地是農業用地，依農業發展條例第38條之1、遺產及贈與稅法第17條第1項第6款，價值應該從遺產總額扣除。他也向地方政府提出申請，請求正式認定這兩筆地符合條例規定的農地要件。地方城鄉發展局卻給了否准的答覆：這塊地從62年都市計畫發布實施起就屬風景區，歷經多次通盤檢討也沒變過，都市計畫書裡也沒寫明要辦理市地重劃或區段徵收。陳先生不服，一路打到最高行政法院，案子還曾經發回更審，但最後仍是敗訴收場，連上訴都被認定不合法。

問題剖析

農業發展條例第38條之1的遺產稅農地扣除，並不是只要現況有在耕作、拿得出農用證明就能適用。條文設計的前提，是土地曾經屬於農業用地，後來才依法律變更為非農業用地，或者符合都市計畫書訂明應辦市地重劃、區段徵收而尚未申請建築等特定情形。這兩筆地在89年農發條例修正、把農業用地限縮為「非都市土地或都市土地農業區、保護區」之前，早就已經是風景區，根本不曾具備農業用地的身分，自然談不上「變更」。就算這塊地坡度陡峭到無法申請建築，只要都市計畫書沒訂明要辦理市地重劃或區段徵收，也不符合條例第2款的扣除要件。法院也點出，繼承人在訴訟中反覆重申原審已經審酌過、也不採納的主張，卻沒能具體指出原判決哪裡適用法規錯誤，這也是上訴最終被認定不合法的原因。

規劃啟示

不動產繼承牽涉的稅務規劃，土地都市計畫分區的歷史沿革往往是關鍵變數，而這類資訊不是繼承發生後才該去查。生前如果家族名下有類似風景區、山坡地或分區特殊的土地，趁早請地政士或稅務顧問調閱都市計畫沿革、釐清是否真的符合農地扣除要件，會比繼承發生後才申請證明來得實際。農用證明書能證明現況使用情形，但不代表就符合遺產稅扣除的法定要件，兩者是不同層次的審查。遺產稅的扣除額一旦落空，繼承人要面對的現金流缺口往往比預期大，及早盤點不動產的稅務屬性，才有機會預留因應空間。

結語

這起案子拖了數年，從復查、訴願一路打到最高行政法院，陳先生最終沒能拿回這筆扣除額。土地的都市計畫分區沿革，越早釐清，繼承人手上的稅務規劃才有紮實的依據可以依循。

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