資深證券人退休後賣股，未上市股票交易所得漏報基本稅額挨罰近130萬
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困境
莊先生在證券業界打滾多年，108年從證券商業同業公會秘書長一職退休下來。110年10月27日，他把手上一家未上市飯店公司的股票出脫，總共1,155,000股，每股成交價24元，換算下來證券交易所得高達1,608萬6,840元。這筆錢原本該計入當年度的基本所得額申報，但莊先生申報110年度綜合所得稅時，只填了一般綜合所得，漏了這筆基本稅額該申報的部分。國稅局後來查到這筆交易，重新核定基本所得額為1,730萬9,904元，基本稅額212萬1,980元，要求補繳204萬6,774元。稅補了之後，國稅局又依所得基本稅額條例第15條第2項開出罰鍰，原本裁處162萬636元，復查程序又追減後定案為129萬6,508元。
問題剖析
莊先生不服氣，主張自己是被修法「突襲」的。110年1月27日修正公布的所得基本稅額條例第12條，把未上市未上櫃股票交易所得重新納入基本所得額課稅範圍，而他賣股是同年10月的事，法規早就公布施行超過半年。他還說申報系統沒有明顯提醒，國稅局也沒有像不動產稅務那樣主動通知賣方注意申報事宜。法院查了申報系統的畫面，發現只要點進「基本稅額」頁籤，選了「有價證券交易所得」，系統就會跳出提醒視窗，列出免申報基本稅額的條件，其中講得很清楚，超過670萬元的申報戶必須申報。莊先生自己在庭上也承認，他是照以前的經驗判斷沒有海外所得、沒有投資抵減，就沒點進那個頁籤去看，才漏掉這一項。法院認為，他曾任證券商業同業公會秘書長，對證券交易的稅務規定不可能毫無概念，加上交易金額不小，稽徵機關已經提供了格式化的申報表與提醒訊息，該做的協助都做了，最後判他敗訴。
規劃啟示
未上市或未上櫃股票的交易所得，是否計入基本所得額，牽涉到個人稅務規劃策略裡經常被忽略的一塊。多數人習慣把心力放在薪資、股利這些常態性所得的節稅安排，卻對一次性、大金額的股權交易掉以輕心，尤其法規修正後恢復課稅的項目，很容易被過去的申報慣性帶著走。實務上，出售未上市股票前，先確認交易所得是否落入基本稅額課稅範圍，並試算基本稅額與一般所得稅額孰高，是必要的第一步。若交易金額龐大，提前規劃申報時程與資金調度，也能避免事後補稅加罰鍰的雙重負擔。
結語
莊先生這件案子最後補稅204萬多元，罰鍰又多繳了129萬多元，加起來將近全部所得的兩成。法規修正後的申報義務，不會因為沒收到個別通知就自動免除，申報系統裡的每個頁籤，都值得在送出前多點開看一眼。
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常見問答
未上市股票交易所得需要繳基本稅額嗎？
是的，未上市未上櫃股票交易所得已恢復計入個人基本所得額，超過一定金額須併入基本稅額申報，本案莊先生即因漏報遭補稅並處罰鍰。
不知道稅法修正可以免罰嗎？
不行，本案法院認定法規已公告周知，莊先生具證券業專業背景，申報系統也有提醒視窗，仍應注意卻疏未注意，不能以不知法規免罰。
已經補繳稅款還會被罰鍰嗎？
會，本案莊先生補繳稅款後仍遭裁處罰鍰，只是因主動補稅、屬修法首年等因素獲得酌減，最終罰鍰仍近130萬元。
大額股票交易前該如何規劃稅務？
出售未上市股票前應先確認是否計入基本所得額並試算稅額，同時安排好資金與申報時程，避免像本案一樣事後遭追繳補稅與罰鍰。
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