海外期貨賺逾千萬沒列入基本稅額，轉倉抗辯為何被法院駁回？

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困境

廖先生111年度申報綜合所得稅時，列報所得總額93萬多元，綜合所得淨額45萬6920元，照一般程序繳稅了事。國稅局後來查到，他透過海外期貨商操作美股指數期貨（小道瓊、小那斯達克），當年度已平倉部位的期貨交易所得高達1130萬3852元，加上海外證券交易所得、海外利息與海外營利所得等項目，扣除部分投資虧損後，海外淨所得合計1124萬1809元。這筆錢原本沒有併入基本所得額申報，國稅局補上後，基本所得額暴增為1169萬8729元，超過當年670萬元的免稅門檻，補徵稅額976,899元，另外還被裁處罰鍰312,607元。

廖先生不服，主張自己做的是「轉倉」操作，換月合約只是延續原本部位，並非已經平倉出場，錢還沒真正落袋，不該算已實現所得。他也提到110年度和112年度都是鉅額虧損，只有111年度賺錢，主張應該跨年度盈虧互抵，扣掉前後虧損才合理。另外他表示自己是照國稅局寄來的稅額試算通知書金額繳稅，通知書沒把期貨所得算進去，漏報責任不該算在他頭上。

問題剖析

法院認定廖先生對「轉倉」的理解有誤。依期貨交易法，交易人把近月合約平倉、同時買進遠月合約，近月合約既已沖銷了結，損益當然實現；轉倉後的新合約，是另一筆全新交易的開始。111年度該期貨商已核算廖先生當年度已平倉部位的淨損益，這1130萬多元的所得，在平倉當下就已經確定，跟後續繼續持不持有無關。

跨年度盈虧互抵的主張，被最高行政法院大法庭108年度大字第3號裁定的見解擋了下來：海外所得計入基本所得額，法律沒有明文規定可以跨年度扣除損失，稅捐法定原則下不能用類推適用把所得稅法第17條的財產交易損失扣除硬套進來。110年度、112年度的虧損，在計算111年度基本稅額時，因此無法拿來扣抵。

至於依賴稅額試算通知書一節，法院指出試算通知書本來就不是核定處分，通知書上也明白提醒納稅義務人若有應計入基本所得額的海外所得，要自行依正確資料申報。期貨商、證券公司也都有寄發對帳單及所得明細，廖先生對自己有這筆海外所得應該相當清楚，屬於應注意能注意而未注意的過失，仍須負擔申報不實的責任。被告考量所漏稅額非稽徵機關能主動查得，加上裁罰前已補繳稅款，將罰鍰倍數從1倍減輕到0.32倍，法院認定原核定與裁罰均無違誤，判決原告之訴駁回。

規劃啟示

海外投資規模一旦擴大，特別是透過海外期貨、海外券商操作，每年結算損益超過100萬元的部分，就該留意所得基本稅額條例的申報義務，不能只看綜合所得稅申報結果。期貨交易「平倉即實現」的認定方式，跟一般人直覺的「還在持有就沒賺到」不太一樣，操作策略上的轉倉、換月，在稅法上等同了結出場再重新進場，每一次平倉都是課稅時點。海外所得計入基本所得額，目前也沒有跨年度盈虧互抵的空間，單一年度大賺、前後年度大虧，稅上仍要就當年度已實現的所得課稅，資產配置與稅務規劃得分開衡量，不能只看整體損益是否為正。稅額試算通知書終究只是便民工具，不能取代自行檢視全部所得來源的責任，海外收益越多元、越分散在不同金融機構，越需要主動盤點各機構寄發的所得明細，才不會漏報。

結語

這起案件補徵稅額加罰鍰逼近130萬元，源頭其實只是一筆海外期貨的平倉所得沒有算進基本所得額。海外資產配置比重越高，每年結算時多花一點時間核對各機構寄來的所得明細，會比事後打行政訴訟划算得多。

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